По вопросу включения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, членских взносов в союзы, ассоциации, сообщаем следующее.
Статьей 121 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) определено, что коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели, а также коммерческие и (или) некоммерческие организации в целях координации их деятельности, представления и защиты общих интересов могут создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.
Ассоциация (союз) является юридическим лицом, а члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица (индивидуального предпринимателя) (пункт 3 статьи 121 ГК).
В соответствии с пунктом 4 статьи 121 ГК ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и порядке, предусмотренных уставом ассоциации (союза).
Ассоциация (союз) является организацией, основанной на членстве, в связи с чем финансирование ее деятельности и формирование имущества осуществляются главным образом за счет взносов членов ассоциации (союза). В ГК отсутствуют нормы, регулирующие взимание таких взносов.
Согласно статье 122 ГК устав ассоциации (союза) должен содержать, помимо прочего, сведения о порядке формирования имущества ассоциации (союза).
Таким образом, размеры взносов членов ассоциации (союза), условия и порядок их установления и уплаты в полной мере регулируются уставом.
Исходя из норм подпункта 2.8 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации включаются в состав прочих нормируемых затрат. При этом совокупный размер указанных затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 171 НК).
Следовательно, в состав прочих нормируемых затрат подлежат включению членские (вступительные и иные) взносы, уплаченные в порядке и размерах, предусмотренных уставом ассоциации (союза). При этом для отнесения указанных взносов в состав прочих нормируемых затрат достаточно документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции в бухгалтерском учете о перечислении взносов. При необходимости может быть истребован дополнительный первичный учетный документ по форме, утвержденной организацией самостоятельно и содержащей обязательные для первичного учетного документа сведения (например, бухгалтерская справка-расчет), являющийся основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленных членских (вступительных и иных) взносов.
На основании подпункта 2.2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) с 1 января 2019 г. расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих нормируемых затрат с учетом общего ограничения, содержащегося в пункте 3 данной статьи.
Правила благоустройства и содержания населенных пунктов (за исключением г. Минска) утверждены постановлением Совета Министров республики Беларусь от 28 ноября 2012 г. N 1087 (далее - Правила N 1), Правила благоустройства и содержания города Минска - решением Минского городского Совета депутатов от 16.11.2006 N 252 (далее - Правила N 2).
Справочно. Населенный пункт - компактно заселенная часть территории Республики Беларусь, место постоянного жительства граждан, имеющая необходимые для обеспечения жизнедеятельности граждан жилые и иные здания и сооружения, наименование и установленные в соответствующем порядке границы. Населенными пунктами являются города, поселки городского типа и сельские населенные пункты (статьи 1, 8 Закона Республики Беларусь "Об административно-территориальном устройстве Республики Беларусь").
Прилегающая территория - территория, непосредственно примыкающая к границам здания, сооружения, ограждения, строительной площадке, объектам торговли, рекламы и иным объектам, находящимся в собственности, владении, аренде, на балансе у юридических или физических лиц (Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств N 43-10 "О рекомендациях "Основные термины и понятия в экологической сфере" (принято в г. Санкт-Петербурге 27.11.2015).
Благоустройство - совокупность работ, в том числе строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, осуществляемых в целях приведения в состояние территории, пригодной для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, создания благоприятных условий жизнедеятельности населения, формирования полноценной, эстетически выразительной среды обитания (Изменение N 2 в СТБ 53.3.01-2011 "Оценка стоимости объектов гражданских прав, оценка стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), не завершенных строительством объектов, изолированных помещений, машино-мест как объектов недвижимого имущества", введенное в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 07.07.2015 N 34 "Об утверждении, введении в действие, отмене и внесении изменений в технические нормативные правовые акты в области технического нормирования и стандартизации"). Аналогичное определение термина "благоустройство" содержится также в пункте 5 Правил N 1 и пункте 4 Правил N 2.
С учетом изложенного, организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах N 1 и N 2, в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК.
Например, согласно подпункту 5.1 пункта 5 Правил N 1 и подпункту 4.1 Правил N 2 благоустройство территории включает в том числе строительство в соответствии с утвержденной в установленном порядке проектной документацией малых архитектурных форм (фонтаны, беседки, оборудование спортивных и детских площадок, скамейки, урны и другое).
Следовательно, осуществляемые организацией расходы по строительству таких объектов благоустройства, с последующей передачей затрат на баланс соответствующих коммунальных предприятий (включая расходы по оплате услуг сторонних организаций), могут быть отнесены к расходам по благоустройству населенных пунктов.
В случае если имеет место передача на баланс соответствующих коммунальных предприятий объекта благоустройства, числящегося на балансе передающей организации как основное средство, такая передача рассматривается как безвозмездная передача и не подлежит налогообложению в соответствии с законодательством (пункт 2 статьи 168 НК, подпункт 1.20 пункта 1 статьи 173 НК, пункт 12 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 N 503 "О налогообложении", Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 N 294 "О порядке распоряжения государственным имуществом", Указ Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 N 169 "О распоряжении государственным имуществом", решения местных исполнительных и распорядительных органов, принятые в соответствии с Указами N 294 и 169).
Еще один пример: расходы по санитарной очистке и уборке территории, которые исходя из положений подпункта 5.3 пункта 5 Правил N 1, подпункта 4.3 Правил N 2 входят в состав работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, и следовательно, также подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат.
В то же время, указанные в пункте 4 Правил N 1 работы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории осуществляются землепользователями за счет собственных средств в границах предоставленных им земельных участков в соответствии с их целевым назначением и согласно законодательству об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, охране и использовании земель, о санитарно-эпидемическом благополучии населения, об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, о коммунальном хозяйстве, а также жилищному законодательству.
Такие расходы, не влекущие возникновения объекта основных средств, но возникающие у организации в связи с осуществлением производственной деятельности и производимые непосредственно на территории в пределах отведенного земельного участка, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании статьи 170 НК.
Соответственно, при возникновении объекта основных средств, числящегося на балансе организации, такие расходы при налогообложении учитываются посредством включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, амортизационных отчислений по таким объектам в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применялся и до 2019 года.
В связи с поступающими запросами индивидуальных предпринимателей, приобретающих на территории Российской Федерации обувь за наличный расчет на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, о порядке документального оформления приобретения таких товаров и проверке легальности средств идентификации, нанесенных на них, Министерство по налогам и сборам сообщает.
1. О документах, подтверждающих приобретение обуви
В соответствии с подпунктами 1.15 и 1.16 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) на плательщиков возложена обязанность по проверке первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а также обеспечению наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей.
При проведении контрольных мероприятий и (или) рассмотрении вопроса о начале административного процесса по части четвертой статьи 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП), налоговым органам в качестве документов, подтверждающих приобретение обуви на территории Российской Федерации обуви за наличный расчет, следует принимать следующие документы:
Справочно. Указанный подход применяется и в отношении распечатанного индивидуальным предпринимателем-покупателем кассового чека, направленного ему российским продавцом в электронной форме на адрес электронной почты или номер телефона, при условии, что сведения, указанные в таком кассовом чеке, идентичны направленным индивидуальному предпринимателю-покупателю в электронной форме кассовому чеку;
если кассовый чек информация о котором содержится в информационной системе Федеральной налоговой службы Российской Федерации, не содержит заполненный реквизит с указанием Ф.И.О белорусского индивидуального предпринимателя-покупателя и (или) наименование и количество товаров, факт приобретения товара белорусским индивидуальным предпринимателем должен быть дополнительно подтвержден выписанным российским продавцом товаров документом, в котором наряду с иной установленной законодательством информацией должны содержаться указанные сведения. Такими документами могут являться товарный чек, универсальный передаточный документ, товарная накладная и др.
При получении кассового чека, выдаваемого белорусскому индивидуальному предпринимателю-покупателю российским продавцом необходимо иметь в виду следующее.
Кассовый чек, сформированный при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями Российской Федерации с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, содержит следующие обязательные реквизиты (пункты 1; 6.1 статьи 4.7 Закона
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 54-ФЗ), постановление Правительства Российской Федерации от 21.02.2019
№ 174 «Об установлении дополнительного обязательного реквизита кассового чека и бланка строгой отчетности»):
Справочно. Реквизит ИНН покупателя заполняется только в отношении российских организаций и индивидуальных предпринимателей, и, в настоящее время, не предполагает включение УНП белорусской организации или ИП. В чеке, выданном белорусскому индивидуальному предпринимателю, в данном реквизите будут указаны нули.
Справочно. Индивидуальные предприниматели, использующие патентную систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, за исключением тех, кто торгует подакцизными товарами, могут не указывать в кассовых чеках наименование и количество товаров или услуг до 1 февраля 2021 года (п. 17 ст. 7 Закона Российской Федерации от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации).
Справочно. Код идентификации – последовательность символов, представляющая собой уникальный номер экземпляра товара, формируемая оператором информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.
Учет розничных продаж осуществляется в информационной системе Федеральной налоговой службы Российской Федерации. При этом следует иметь в виду, что Законом № 54-ФЗ предусмотрено, что передача в налоговые органы фискальных данных, которые приняты от пользователя контрольно-кассовой техники, должна быть обеспечена в течение 24 часов с момента получения таких фискальных данных. Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ Минкомсвязи России приказом от 05.12.2016 № 616 «Об утверждении критерия определения отдаленных от сетей связи местностей» (зарегистрирован в Минюсте России 29.12.2016 N 45053) установило, что критерием определения отдаленных от сетей связи местностей для целей применения ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, является численность населения указанных местностей. Для целей данного приказа численность населения не должна превышать 10 тысяч человек.
Достоверность кассового чека можно проверить на сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации
https://kkt-online.nalog.ru/ либо с помощью мобильного приложения «Проверка кассового чека», скачать которое можно в App Store или Google Play.
В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 28.04.2018 № 792-р и постановлением Правительства Российской Федерации от 05.07.2019 № 224 «Об утверждении Правил маркировки обувных товаров средствами идентификации и особенностях внедрения государственной информационной системы мониторинга за оборотом товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в отношении обувных товаров» (далее – постановление № 224) маркировка обуви на территории Российской Федерации введена с 1 июля 2019 г.
Ввод в оборот обувных товаров без нанесения на них средств идентификации и передачи в информационную систему мониторинга сведений о маркировке обувных товаров средствами идентификации, а также оборот и вывод из оборота обувных товаров, не маркированных средствами идентификации, допускается до 1 марта 2020 г. (пункт 6 постановления № 224).
Таким образом, с 1 марта 2020 г. приобретаемая на территории Российской Федерации обувь должна быть в обязательном порядке промаркирована средствами идентификации, а в кассовом чеке должен быть указан код идентификации средства идентификации, нанесенный на приобретенный товар.
Легальность приобретенного товара, маркированного средствами идентификации, может быть проверена с помощью мобильного приложения «Честный Знак». Приложение считывает цифровой код Data Matrix или другой тип маркировки, нанесенный на упаковку товара, и выдает результаты проверки.
Скачать данное приложение можно в App Store или Google Play (совместимо с iPhone, iPad и iPod touch с iOS 10.0 и новее, а также с устройствами на базе Android 4.3 и выше). При этом отсутствует территориально ограничение на скачивание и установку приложения, т.е. приложение может быть скачано и установлено резидентом и на территории любого из государств-членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС). С помощью мобильного приложения «Честный Знак» пользователь может:
Функциональность проверки кода маркировки доступна, как зарегистрированным, так и незарегистрированным пользователям. После установки приложения пользователь может выбрать функцию «Проверить без регистрации» и отсканировать цифровой код с упаковки товара.
В зависимости от товарной группы при сканировании кода маркировки отображается информация о товаре и его текущем статусе. Так, например, для товарной группы «Обувь» отображаются следующие сведения:
Учитывая вышеизложенное, в случае выявления налоговыми органами документов (кассовых чеков), информация о которых отсутствует или не соответствует информации, содержащейся в информационной системе Федеральной налоговой службы Российской Федерации (если она там должна иметься исходя из максимальных сроков ее передачи и с учетом места приобретения товара, расположенного не в отдаленных от сетей связи местностей), а также если достоверность маркировки средствами идентификации не соответствует сведениям мобильного приложения «Честный Знак», налоговым органам следует начать административный процесс по части четвертой статьи 12.17 КоАП и материалы дела об административном правонарушении направлять в экономический суд для дачи правовой оценки.
2. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в отношении товаров, приобретенных за наличных расчет
Вне зависимости от результатов проверки легальности приобретенных в Российской Федерации товаров, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке средствами идентификации, ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). При ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) и международными договорами, в том числе актами, составляющими право ЕАЭС (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 115, пункт 1 статьи 139 НК). Таким документом является Договор о ЕАЭС (подписан в г.Астане 29.05.2014).
Исчисление НДС при ввозе товаров регламентировано Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).
Пунктом 20 Протокола определен перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС. К числу таких документов относятся, в частности, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь.
Согласно положениям пункта 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на основе стоимости товаров.
Учитывая изложенное, при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет установленные законодательством документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС, содержащей часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь».
При неисполнении плательщиком требований законодательства, регулирующих порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров с территории государств - членов ЕАЭС, а именно при непредставлении (несвоевременном представлении) налоговой декларации (расчета) по НДС, содержащей часть II, и неуплате сумм «ввозного» НДС к плательщику также применяются меры административной ответственности, предусмотренные статьями 13.4 и 13.6 КоАП соответственно.
В случае неисполнения плательщиком налоговых обязательств в добровольном порядке налоговая база для целей исчисления и уплаты НДС будет определяться налоговым органом на основании установленных в ходе проведенных контрольных мероприятий обстоятельств в соответствии с НК.
Пресс-центр инспекции МНС
Республики Беларусь
по Могилевской области
В соответствии с нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16 «Об использовании кассового и иного оборудования при приеме средств платежа» приближается срок обязательного подключения кассового оборудования индивидуальных предпринимателей к системе контроля кассового оборудования (далее – СККО):
1 октября – для осуществляющих деятельность в городах областного подчинения и г. Минске;
1 ноября – для осуществляющих деятельность в городах районного подчинения;
1 декабря – для осуществляющих деятельность на остальной территории Республики Беларусь.
В целях своевременного подключения кассового оборудования к СККО обращаем внимание на необходимость соблюдения утвержденных РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (далее – РУП «ИИЦ») графиков подключения, поскольку основания для переноса (продления) сроков подключения отсутствуют.
Кроме того, по информации РУП «ИИЦ» к концу вышеуказанных сроков одномоментное подключение к СККО кассового оборудования всех желающих будет невозможно. Именно с этой целью РУП «ИИЦ» утверждены графики подключения. Кассовое оборудование несоблюдающих график субъектов хозяйствования будет подключаться к СККО в последнюю очередь по мере освобождения специалистов.
Следует также отметить, что в качестве альтернативы кассовому оборудованию для приема денежных средств субъекты хозяйствования могут использовать программные кассы.
Таким образом, в целях выполнения требований законодательства, индивидуальным предпринимателям необходимо своевременно подключить кассовое оборудования к СККО (в соответствии с утвержденным графиком) либо использовать программные кассы или кассовые аппараты.
Справочно:
Информация об операторах программных кассовых систем, программных кассовых системах и программных кассах размещена на официальном сайте РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» https://info-center.by/napravlenie-deyatelnosti/pks/informatsiya-ob-operatorakh-programmnykh-kassovykh-sistem-operator-pks-programmnykh-kassovykh-sistem/.
Сведения о моделях (модификациях) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, содержатся на официальном сайте Государственного комитета по стандартизации https://registry.belgiss.by/index.php#tabsRegistrySksksaCashModels.
Информация о порядке подключения к СККО размещена на официальном сайте РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» http://skko.by/.
Пресс-центр инспекции МНС
Республики Беларусь
по Могилевской области
Правительство определило победителей национального конкурса «Предприниматель года» по итогам деятельности за 2019 год. Соответствующее решение закреплено постановлением Совета Министров от 25 сентября 2020 года № 558, сообщили БЕЛТА в пресс-службе правительства.
При разработке норм потерь товаров, запасов при отсутствии установленных законодательством таких норм следует учитывать следующее.
1. Подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) установлено, что к нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.
Естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием физико-химических свойств товара, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации.
Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
К нормируемым в соответствии с подп. 1.3 статьи 171 НК потерям относятся в частности: естественная убыль товаров, запасов; бой, лом товаров, запасов вследствие их хрупкости; порча товаров, запасов или повреждение потребительской тары, в которую они упакованы, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товаров, запасов; бой порожней стеклянной посуды и др.
НК не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета нормируемых потерь. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать алгоритм расчета потерь товаров, запасов в зависимости от специфики деятельности предприятия, сезонности, сроков и условий хранения товаров, запасов и иных объективных причин, влияющих на размер потерь.
Плательщики не вправе включать в состав нормируемых затрат потери товаров, запасов на основании норм, установленных приказом МАРТ от 02.04.1997 N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете" (далее - Приказ N 42), поскольку он не обладает признаками нормативного правового акта и не входит в состав законодательства, определенный пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 N 130-З "О нормативных правовых актах".
Вместе с тем, по мнению МАРТ, для разработки своих норм потерь товаров, запасов организации вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом N 42, либо применять самостоятельно разработанную с учетом специфики деятельности методику.
Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке. Данный порядок списания товарных потерь распространяется в том числе на организации розничной торговли, осуществляющие реализацию товаров методом самообслуживания, при котором порча товаров является неизбежным следствием особенностей данного метода торговли, предполагающего самостоятельный осмотр, отбор и доставку покупателями отобранных товаров в контрольно-кассовый узел, в процессе которых товар подвергается дополнительному физическому воздействию.
2. Потери товаров, запасов, возникающие естественным образом в результате технологических процессов, при производстве, а также при подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др.), в ходе осуществления погрузочно-разгрузочных работ и при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с хранением, транспортировкой и реализацией товаров, запасов, при отсутствии виновных лиц, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК. В то же время потери при таких же обстоятельствах, но возникающие в результате виновных действий конкретных лиц, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в порядке, установленном подпунктом 3.14 пункта 3 статьи 175 НК.
3. Статьей 442 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что срок годности - это срок, по истечении которого товар непригоден для использования по назначению.
При налогообложении прибыли стоимость испорченной продукции в связи с истечением сроков годности не может быть включена в состав нормируемых затрат.
В соответствии с подпунктом 1.13 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса Республики Беларусь плательщик обязан при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием' наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.
Порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (далее - Постановление).
Юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг принимают наличные денежные средства (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и Постановлением.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие кассовое оборудование, обязаны его устанавливать в местах, доступных для визуального просмотра покупателем (потребителем) информации индикатора потребителя кассового оборудования (при его наличии), отображающего сумму денежных средств, проведенную по кассовому оборудованию. Кассовое оборудование, не имеющее индикатора потребителя, устанавливается таким образом, чтобы обеспечивался визуальный просмотр самого кассового оборудования. Непосредственно место установки кассового оборудования определяется юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, его использующим.
Кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств (в том числе при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) через кассовое оборудование. Проведение расчетов в наличной форме
через кассовое оборудование осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией на кассовое оборудование.
В подтверждение принятия указанных сумм кассир обязан выдать покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара, выполненной работы, оказанной услуги, а также поместить полученные от покупателя наличные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования (при его наличии) или иное место аналогичного назначения.
Запрещается хранить в ящике для денег кассового оборудования или ином месте аналогичного назначения наличные денежные средства, не учтенные через кассовое оборудование, кроме полученных перед началом работы для расходных операций и указанных в книге кассира.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием наличных денежных средств (в том числе авансовых платежей, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг без применения кассового оборудования и платежных терминалов в случаях, (если стоимость единицы продаваемого непродовольственного товара составляет либо превышает одну базовую величину), оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции.
Прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг (за исключением реализации непродовольственных товаров, стоимость единицы которых составляет либо превышает одну базовую величину), осуществляется с отражением в приходных кассовых ордерах по окончании рабочего дня (смены), иного периода, определяемого юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже чем один раз в семь дней, общей суммы выручки за рабочий день (смену), иной период, определяемый юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но не реже чем один раз в семь дней.
Порядок приема наличных денежных средств, не освобождает продавца (изготовителя, исполнителя) от выдачи по требованию покупателя (потребителя) документа, подтверждающего факт приобретения товара, выполнения работы, оказания услуги.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьей 12.18 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником индивидуального предпринимателя или юридического лица либо нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет индивидуальным предпринимателем влекут предупреждение или наложение штрафа в размере от двух до пятидесяти базовых величин.
Высокая востребованность сельскохозяйственной продукции на потребительском рынке, несложная процедура регистрации, всесторонняя поддержка государства привлекают к созданию крестьянских (фермерских) хозяйств внимание все большего числа предприимчивых людей.
Основным документом, регламентирующим деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, является Закон Республики Беларусь от 18 февраля 1991 г N 611-XII "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
Так, согласно пункту 1 статьи 1 указанного Закона крестьянским (фермерским) хозяйством признается коммерческая организация, созданная одним гражданином (членами одной семьи), внесшим (внесшими) имущественные вклады, для осуществления предпринимательской деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее переработке, хранению, транспортировке и реализации, основанной на его (их) личном трудовом участии и использовании земельного участка, предоставленного для этих целей в соответствии с законодательством об охране и использовании земель (далее - фермерское хозяйство).
Кроме информации о новациях в сфере производства сельскохозяйственной продукции, рынках сбыта и конкуренции актуальным вопросом для фермерских хозяйств по-прежнему является порядок налогообложения.
В данном материале рассмотрим только отдельные моменты по налогообложению, в частности, льготы по ресурсным платежам, к которым относятся налог на недвижимость и земельный налог.
Фермерским хозяйствам предоставлено право применять:
- общий порядок налогообложения;
или
- налог при упрощенной системе налогообложения (далее - налог при УСН),
или
- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог).
Порядок налогообложения фермерских хозяйств установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).
Согласно пункту 1 статьи 384 НК вновь созданные фермерские хозяйства в течение трех лет со дня их государственной регистрации освобождаются от налогов, сборов (пошлин), установленных НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Данная норма означает, что льготы по ресурсным платежам можно применить только в отношении указанной деятельности и в течение трех лет со дня государственной регистрации.
ОБЩИЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
В случае если земельные участки предоставлены физическому лицу для ведения фермерского хозяйства, плательщиком земельного налога признается фермерское хозяйство (п. 2 ст. 237 НК).
Согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 239 НК освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
Освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 1.11 п. 1 ст. 228 НК).
Необходимо отметить, что для применения данной льготы необязательно, чтобы указанные капитальные строения были прямо задействованы в процессе производства сельскохозяйственной продукции и на постоянной основе. Следовательно, освобождению от налога на недвижимость подлежат капитальные строения, прямо или опосредованно участвующие у плательщиков в процессе производства данной продукции, в том числе используемые сезонно.
Пример
В собственности фермерского хозяйства, являющегося производителем продукции растениеводства, имеется склад для хранения семян, гараж для хранения техники (тракторов), а также капитальное строение, не используемое в данном производстве, в котором происходит распиловка древесины.
Фермерское хозяйство вправе применить льготу по налогу на недвижимость только по складу и гаражу.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!
В случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, за исключением освобождения в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, утрачивается (п. 2 ст. 228 НК).
Пример
Фермерское хозяйство, основным видом деятельности которого является выращивание ягод, имеет в собственности административно-бытовой комплекс, в котором располагаются бухгалтерия и иные службы. Часть указанного комплекса сдается в аренду индивидуальному предпринимателю.
Учитывая, что административно-бытовой комплекс опосредованно используется в производстве продукции растениеводства, фермерское хозяйство может воспользоваться льготой по налогу на недвижимость.
В случае сдачи в аренду части здания индивидуальному предпринимателю освобождение от налога, предусмотренное подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 228 НК, в отношении сдаваемой в аренду части здания утрачивается.
ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГ ПРИ УСН
Налог при УСН - особый режим налогообложения, который согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 326 НК при определенных условиях заменяет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, экологический налог, налог на недвижимость и сбор с заготовителей.
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
В соответствии с подпунктом 1.1.3 пункта 1 статьи 326 НК для организаций, применяющих налог при УСН, общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость сохраняется:
- по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;
- по всем объектам налогообложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой пункта 1 и пункте 4 статьи 226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения налогом на недвижимость в подпункте 1.5 пункта 1 статьи 227 НК, превышает 1 000 кв. м.
Указанный порядок распространяется в том числе и на фермерские хозяйства.
Законодательство не содержит льготы по налогу на недвижимость, установленные исключительно для фермерских хозяйств, применяющих налог при УСН.
Пример
Фермерскому хозяйству, созданному в марте 2016 г. и применяющему налог при УСН, на праве собственности принадлежит административно-бытовой корпус площадью 950 кв. м. Иных объектов недвижимости у фермерского хозяйства не имеется.
Фермерское хозяйство не является плательщиком налога на недвижимость.
В то же время в случае сдачи в аренду части административно-бытового корпуса фермерское хозяйство будет являться плательщиком налога на недвижимость в части капитального строения, сданного в аренду.
Пример
Фермерское хозяйство создано в январе 2015 г. и с даты государственной регистрации применяет налог при УСН. В собственности у фермерского хозяйства находятся здания склада для хранения овощей (площадью 2 700 кв. м) и гаража для грузовых автомобилей (площадью 350 кв. м).
Так как общая площадь зданий превышает 1 000 кв. м (2 700 + 350 = 3 050), фермерское хозяйство, применяющее налог при УСН, признается плательщиком налога на недвижимость.
В то же время фермерское хозяйство, являющееся плательщиком налога при УСН, вправе воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, установленной подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 228 НК, согласно которому освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
При применении фермерским хозяйством налога при УСН земельный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
Вместе с тем фермерское хозяйство, являющееся плательщиком налога при УСН, вправе воспользоваться льготой по земельному налогу, предусмотренной подпунктом 1.28 пункта 1 статьи 239 НК, согласно которому освобождаются от земельного налога у плательщиков-организаций сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) плательщиков налога при УСН.
СПРАВОЧНО
Льгота, предусмотренная подпунктом 1.28 пункта 1 статьи 239 НК, применяется крестьянскими хозяйствами независимо от положений подпункта 2.1 пункта 2 статьи 239 НК.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ
Единый налог также является особым режимом налогообложения.
Единый налог заменяет для плательщиков налог на недвижимость и земельный налог.
Следует отметить, что основным критерием применения организацией единого налога является соблюдение процентной доли выручки от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, в общей выручке организации (далее - процентная доля). Указанная процентная доля должна быть не менее 50%. Данная норма содержится в пункте 1 статьи 347 НК.
СПРАВОЧНО
В целях единого налога под сельскохозяйственной продукцией понимается продукция, указанная в подпункте 7.1 пункта 7 статьи 347 НК.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ!
При несоответствии за истекший календарный год процентной доли размеру, установленному пунктом 1 статьи 347 НК, фермерское хозяйство не вправе применять единый налог в следующем за ним календарном году. Фермерское хозяйство обязано перейти с начала календарного года, следующего за годом, в котором не соблюдено указанное условие, на общий порядок налогообложения либо на применение налога при УСН.
Кроме того, фермерское хозяйство обязано за календарный год, за который допущено несоответствие, уплатить единый налог по ставке в размере 3%, а также исчислить и уплатить земельный налог за истекший календарный год.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрен ряд льгот по налогу на недвижимость, которые приведены в статье 228 НК. На практике иногда возникают сложности с их применением. В целях предотвращения неправильного исчисления налога на недвижимость рассмотрим некоторые особенности применения льготы, предусмотренной, в частности, подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК.
В соответствии с абзацем третьим части первой пункта 1 статьи 226 НК, как и ранее, в 2020 г. при аренде объектов недвижимого имущества у физических лиц, к которым относятся и индивидуальные предприниматели, плательщиком налога на недвижимость признается организация-арендатор.
Вместе с тем согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 228 НК освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами).
Определение и перечень объектов жилищного фонда даны в статье 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь (далее - Жилищный кодекс): это и жилой дом в целом, и отдельные его части (квартиры, жилые комнаты и т.п.).
Так, государственный жилищный фонд включает в себя жилые помещения, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении местных исполнительных и распорядительных органов, иных государственных органов, других государственных организаций, в том числе арендное жилье, жилые помещения социального пользования, жилые помещения в общежитиях и специальные жилые помещения, и другие жилые помещения в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 10 Жилищного кодекса).
Нормами пункта 4 статьи 10 Жилищного кодекса определено, что частный жилищный фонд включает жилые помещения, находящиеся в собственности граждан или организаций негосударственной формы собственности. Следует обратить внимание на тот факт, что жилые помещения входят в состав государственного и частного жилищных фондов после приемки их в эксплуатацию и государственной регистрации в установленном законодательством порядке (п. 5 ст. 10 Жилищного кодекса).
Пример
В 2020 г. частное торговое унитарное предприятие (далее - ЧУП) арендует у физического лица квартиру в многоквартирном жилом доме. В дальнейшем квартира предоставляется для проживания иным физическим лицам, с которыми заключается договор найма жилого помещения.
Кто является плательщиком налога на недвижимость в данном случае - физическое лицо или ЧУП? Если плательщик налога на недвижимость ЧУП, можно ли ему воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК?
Так как квартира, которую ЧУП берет в аренду у физического лица, относится к жилищному фонду граждан и в период аренды квартиры ЧУП она не переходит в разряд объектов жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности, то, принимая во внимание тот факт, что плательщиком налога на недвижимость является ЧУП, в отношении указанной квартиры необходимо уплачивать налог на недвижимость в общеустановленном порядке, так как применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, является неправомерным.
Пример
Потребительский кооператив создан с целью приобретения за счет паевых взносов членов кооператива жилых объектов недвижимости (квартир, жилых домов) на вторичном рынке в целях передачи их членам кооператива в пользование для проживания, а после внесения в полном размере предусмотренных паевых и иных взносов - в собственность членам кооператива.
Необходимо ли потребительскому кооперативу исчислять и уплачивать налог на недвижимость в отношении находящегося в его собственности жилого объекта (квартиры, жилого дома), переданного в пользование для проживания члену кооператива, или будет применяться льгота, предусмотренная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК?
В случае, когда жилые объекты недвижимости находятся у потребительского кооператива в собственности и переданы в пользование для проживания членам кооператива, которыми являются исключительно физические лица, применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, является правомерным.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что в жилищный фонд в силу пункта 7 статьи 10 Жилищного кодекса не включаются:
- дачные и садовые дома;
- гостевые домики;
- номера в санаториях, профилакториях, домах отдыха, кемпингах, гостиницах;
- помещения, предназначенные для проживания, но не завершенные строительством;
- передвижные объекты (вагоны, палатки и другие объекты);
- казармы;
- самовольные постройки независимо от факта их использования для проживания;
- помещения исправительных учреждений, арестных домов, мест содержания под стражей;
- иные подобные помещения.
Таким образом, указанные в пункте 7 статьи 10 Жилищного кодекса объекты под действие льготы, установленной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, не подпадают.
Пример
У ЧУП находится на балансе квартира, которая предоставляется в пользование для проживания физическому лицу, а также два дачных домика для проживания работников в летний период.
Имеет ли право ЧУП воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, в отношении указанных квартиры и дачных домиков?
ЧУП имеет право воспользоваться льготой по налогу на недвижимость, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, только в отношении имеющейся на балансе квартиры, так как она относится к жилищному фонду организаций негосударственной формы собственности.
Дачный домик не относится к жилищному фонду. Таким образом, право воспользоваться льготой по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК у ЧУП в отношении дачных домиков отсутствует.
Одним из объектов жилищного фонда, по налогообложению налогом на недвижимость которого возникает множество вопросов, является общежитие.
Общежитие - жилой дом (его часть), специально построенный или переоборудованный для проживания граждан на период их работы (службы), учебы, прохождения клинической ординатуры, спортивной подготовки (п. 93 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 декабря 2013 г. N 563).
Пример
У завода на балансе имеется общежитие, в котором проживают работники, а также иногородние студенты, проходящие практику на этом заводе.
Облагается ли налогом на недвижимость здание общежития в данном случае?
Поскольку здание общежития относится к жилищному фонду, на него также распространяет свое действие льгота, определенная подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК.
Пример
У организации на балансе имеется здание общежития. Помещения общежития используются для проживания работниками организации. Кроме жилых помещений, в здании общежития имеются подсобные и вспомогательные помещения.
Освобождаются ли от налога на недвижимость вышеуказанные подсобные и вспомогательные помещения?
Ограничение по применению льготы по налогу на недвижимость, установленной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, действует на находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирные жилые дома, жилые помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемые для проживания физическими лицами. Общежитие же не относится к многоквартирному и (или) блокированному жилому дому и соответственно указанное ограничение на применение льготы в части жилых помещений, которые не используются для проживания физическими лицами, не распространяется.
Таким образом, подсобные и вспомогательные помещения освобождаются от налога на недвижимость так же, как и помещения, используемые для проживания физическими лицами.
Еще одним вопросом, вызывающим сомнения у плательщиков, является применение льготы по налогу на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК при сдаче помещений общежития в аренду.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК при предоставлении организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей утрачивается, за исключением случаев, перечисленных в части второй пункта 2 статьи 228 НК.
Пример
У организации на балансе имеется здание общежития, по которому она применяет льготу по налогу на недвижимость на основании норм подпункта 1.1 пункта 1 статьи 228 НК. Помещения общежития используются для проживания работниками организации. Кроме того, два помещения в общежитии сдаются в аренду частному предприятию, использующему их для оказания парикмахерских услуг.
Утрачивает ли организация право на указанную льготу по налогу на недвижимость по помещениям, сданным в аренду частному предприятию?
В общем случае, когда капитальные строения (здания, сооружения) сдаются в аренду, а по ним организация применяет освобождение от налога на недвижимость в соответствии с подпунктами 1.2 - 1.20 пункта 1 статьи 228 НК, право на применение льгот утрачивается.
В рассматриваемом примере организация применяет льготу по жилищному фонду. Следовательно, право на применение льготы, предусмотренной подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 228 НК, исходя из положений пункта 2 статьи 228 НК при сдаче в аренду не утрачивается.
12 мая 2020 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь N 159 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее - Указ N 159).
Согласно пункту 1 Указа N 159 коммерческие организации <1> суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.
Указ принят в целях недопущения резкого ухудшения финансовых показателей деятельности субъектов хозяйствования и позволит минимизировать негативное влияние колебаний курса белорусского рубля, будет способствовать обеспечению стабильной работы коммерческих организаций в условиях неблагоприятной эпидемиологической ситуации в мире.
Необходимо обратить внимание, что положения Указа N 159 применяются только в целях бухгалтерского учета и в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Указ N 159 не меняет порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.
В целях налогообложения прибыли коммерческие организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом N 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подпунктов 3.20 пункта 3 статьи 174 и 3.26 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа N 159.
При этом подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. N 504 "О курсовых разницах" (далее - Указ N 504) установлено право выбора организациями (за исключением банков) периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: на даты, определяемые в соответствии со статьями 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль должен быть закреплен в учетной политике. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.
Вместе с тем несмотря на ограничение по изменению учетной политики, установленное Указом N 504, согласно подпункту 2.6 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 24 апреля 2020 г. N 143 "О поддержке экономики" выбранный организацией в соответствии с Указом N 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода.
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 - 175 НК.
Инспекция Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по Кричевскому району
Разработка и сопровождение
КУП «МОЦИС», г.Могилев
© 2007-2025
