Хранение отходов производства признается объектом налогообложения экологическим налогом (подп. 1.3 п. 1 ст. 247 НК).
Плательщиками экологического налога за хранение отходов производства признаются (п. 1 ст. 246 НК):
- организации;
- индивидуальные предприниматели.
Не уплачивают экологический налог (п. 3 ст. 246, подп. 1.3.1 п. 1 ст. 326, подп. 5.4 п. 5 ст. 347 НК):
- бюджетные организации;
- организации-плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
- организации, применяющие УСН.
Налоговым законодательством установлено, что не признается объектом налогообложения экологическим налогом (подп. 2.4 - 2.7 п. 2 ст. 247 НК):
- хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;
- хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов;
- хранение и захоронение радиоактивных отходов, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также иных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;
- хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы.
Налоговая база экологического налога за хранение отходов производства определяется как фактические объемы отходов производства, подлежащих хранению (абз. 4 ст. 248 НК).

Внимание!
Все плательщики, за исключением микроорганизаций, осуществляющие обращение с отходами производства, обязаны разработать инструкцию, утвердить и соблюдать ее (абз. 1 п. 2 и подп. 2.2 Закона N 271-З).

Инструкция по обращению с отходами производства является основным документом, который определяет порядок сбора, хранения и дальнейшего движения отходов производства.
Объем отходов производства, необходимый для перевозки одной транспортной единицей, отражается в приложении "Расчет-обоснование количества отходов производства для временного хранения" к инструкции по обращению с отходами производства (п. 20 Инструкции N 45).

Внимание!
Разработанная инструкция подлежит согласованию в территориальных органах Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (ч. 1 п. 6 и п. 7 Инструкции N 45).

Экологический налог за хранение отходов производства исчисляют и уплачивают те плательщики, у которых:
- превышен объем отходов производства, установленный инструкцией, хранящихся в местах временного хранения для перевозки одной транспортной единицей;
- отсутствует утвержденная инструкция.
Если превышен объем отходов производства, установленный инструкцией, налог исчисляется и уплачивается в части превышения данного объема.
Если отсутствует разработанная инструкция или в инструкции отсутствует расчет одной транспортной единицы, то налог исчисляется и уплачивается исходя из всего объема отходов производства, направленных на хранение.
Ставки экологического налога устанавливаются за одну тонну в зависимости от класса опасности отходов производства.

Внимание!
На 2020 год установлены ставки согласно приложению 6 к Указу N 503 (абз. 7 п. 1 Указа N 503)

Экологический налог за хранение отходов производства рассчитывается по следующей формуле (ст. 251 НК):

Бухгалтерский учет экологического налога осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг" (ч. 3 п. 53 Инструкции N 50).
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы экологического налога отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов по учету затрат и кредиту субсчета 68-1 (ч. 8 п. 53 Инструкции N 50).
В налоговом учете суммы экологического налога включаются организациями в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, а ИП в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога (ст. 253 НК).

Организации, применяющие УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, и ИП определяют момент фактической реализации (МФР) для исчисления НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) "по оплате" (п. 1 ст. 140 НК).

Обратите внимание!
С 2019 года ИП вправе определять МФР в соответствии со ст. 121 НК, т.е. "по отгрузке". Такой метод определения МФР устанавливается письменным решением ИП по всем оборотам и изменению в течение налогового периода не подлежит (п. 3 ст. 140 НК).

В зависимости от того, как и когда осуществляются расчеты за отгруженные объекты, определяется МФР.

--------------------------------
<*> День отгрузки объектов, день сдачи объекта в аренду, день передачи предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг), день предоставления имущества в безвозмездное пользование определяется согласно положениям ст. 121 НК (подп. 2.2 ст. 140 НК).

Внимание!
Исчисление 60-дневного срока начинается со дня, следующего за днем отгрузки объектов. Днем истечения установленного срока признается 60-й день с даты отгрузки объектов независимо от того, рабочий это день или выходной (праздничный) (ч. 1, 2, 7 ст. 4 НК).

Показатели выставленного (направленного) ЭСЧФ можно отменить, заменить или исправить, т.е. скорректировать. Все зависит от того, требуется ли при этом аннулирование ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ или нет.

Справочно
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ. Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления) ЭСЧФ (п. 7, ч. 1 п. 28 Инструкции N 15).

В случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ, плательщиком:
1) либо аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ (ч. 1 подп. 10.1 ст. 131 НК);

Примечание
Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием согласия его ЭЦП (ч. 2 подп. 10.1 ст. 131 НК).

2) либо выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ (ч. 1 и 2 подп. 10.2 ст. 131 НК).
Кроме того, исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ (это строка 5.1 "Дата аннулирования ЭСЧФ"). Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ (подп. 21.6, ч. 1 п. 30 Инструкции N 15).
Следует учитывать, что при создании исправленного ЭСЧФ в строке 31 "Дополнительные сведения" необходимо указывать причину его создания (ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15).
В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).

Примечание
Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием его ЭЦП исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч. 3 подп. 10.2 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Только сторона, создавшая и выставившая (направившая) ЭСЧФ, может быть инициатором его аннулирования (ч. 2 п. 28 Инструкции N 15).
Создать исправленный ЭСЧФ может только плательщик, выставивший (направивший) исходный ЭСЧФ (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (ч. 1 п. 11 ст. 131 НК).

Справочно
Номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому плательщиком дополнительному, указывается в строке 5 "К ЭСЧФ" дополнительного ЭСЧФ (ч. 1 подп. 21.5 Инструкции N 15).

Выставление (направление) такого дополнительного ЭСЧФ осуществляется в перечисленных случаях:
1) при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), включая случаи уценки и (или) списания по п. 6 ст. 129 НК (абз. 2 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
2) при частичном или полном возврате покупателем продавцу (частичном или полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг) объектов (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
3) при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК (абз. 4 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
4) при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК - возникающие разницы по договорам с эквивалентом (абз. 5 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
5) при корректировке продавцом исчисленной суммы НДС в соответствии с п. 7 ст. 129 НК (абз. 6 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК);
6) при возникновении оснований применения освобождения от налогообложения, ставки НДС в размере 0% и (или) 10% в отношении оборотов по реализации объектов, по которым ранее был исчислен НДС в большей сумме по ставкам 20% или 10% соответственно (абз. 7 ч. 2 п. 11 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Создать дополнительный ЭСЧФ может только отправитель исходного (исправленного) ЭСЧФ (ч. 3 п. 29 Инструкции N 15).

В дополнительном ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. Такое указание производится с положительными или отрицательными значениями (ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).

Справочно
Дополнительный ЭСЧФ может быть выставлен к исходному или исправленному. При этом к одному такому ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ (ч. 2 п. 29 Инструкции N 15).

Следует акцентировать внимание, что законодательством предусмотрено исключение при выставлении дополнительного ЭСЧФ. Так, в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ в соответствии с подп. 8.9 ст. 131 НК (реализация по расчетной ставке), дополнительный ЭСЧФ не выставляется при (ч. 1 п. 12 ст. 131 НК):
- уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);
- частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);
- при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).
В перечисленных случаях увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС производится в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются изменение стоимости, возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг) (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
Согласно ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15 при создании дополнительного ЭСЧФ в строке 31 "Дополнительные сведения" указывается причина его создания. Однако в своем комментарии МНС предупредило, что для реализации некоторых норм Инструкции N 15 требуется доработка программного обеспечения АИС "Учет счетов-фактур". Информация о реализованных доработках будет размещаться на сайте www.vat.gov.by в разделе "Новости".

Справочно
Дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ автоматически аннулируется при аннулировании исходного или исправленного ЭСЧФ (ч. 8 п. 29 Инструкции N 15).

Дополнительный ЭСЧФ может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ. Создание такого ЭСЧФ допускается в следующих случаях (п. 13 ст. 131 НК):
1) при увеличении (уменьшении) налоговой базы в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК - возникающие разницы по договорам с эквивалентом (ч. 1 подп. 13.1 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
Возможно выставление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и на суммы уменьшения (ч. 2 подп. 13.1 ст. 131 НК).

2) при увеличении налоговой базы по п. 4 ст. 120 НК (ч. 1 подп. 13.2 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей (ч. 2 подп. 13.2 ст. 131 НК).

3) на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую (подп. 13.3 ст. 131 НК):
- газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав ГПО "Белтопгаз" и "Белэнерго";
- ОАО "Газпром трансгаз Беларусь".

Принят Указ от 31.12.2019 N 503 "О налогообложении" (далее - Указ N 503). В основном его положениями придется руководствоваться при исчислении налогов в 2020 году. Однако предусмотрены изменения, которые следует учесть и при налогообложении за 2019 год (п. 16 Указа N 503). Рассмотрим новшества, установленные в отношении подоходного налога, НДС и акцизов, налога на прибыль, налога на недвижимость, земельного и экологического налогов, а также - для плательщиков налога при УСН.

Подоходный налог

1. Увеличены размеры стандартных вычетов (п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу N 503). Для сравнения приведем их размеры в 2020 и 2019 годах:

2. Увеличен предельный размер доходов, при котором ИП, не имеющий места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный вычет. В 2020 году ИП, который не имеет в течение квартала, года (или их части) места основной работы (службы, учебы), может применить за каждый месяц этого периода стандартный вычет в размере 117 руб., если размер его доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, не превышает в соответствующем календарном квартале 2126 руб. (в 2019 году - 1994 руб.) (ч. 5 п. 2 ст. 209 НК, п. 2 Указа N 503).

3. Увеличены предельные годовые размеры доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 208 НК, приложение 9 к Указу N 503). Для сравнения приведем их размеры в 2020 и 2019 годах:

4. Освобождены от налогообложения (подп. 4.1 Указа N 503):
- единовременные выплаты на оздоровление работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания, которые установлены п. 4 Указа N 27 с 01.01.2020;
- денежная компенсация расходов по найму жилых помещений, выплачиваемая за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства.

5. Предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (абз. 4 подп. 4.1 Указа N 503). Такая льгота была установлена п. 63 ст. 208 НК. Однако срок ее действия был ограничен 31.12.2019.

6. Предусмотрена возможность возврата налоговым органом физлицу излишне удержанного подоходного налога в случае, если налоговый агент не может его вернуть в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта излишнего удержания. А именно, если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта излишнего удержания налога, такой возврат производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика в порядке, установленном в ч. 8 - 11 п. 1 ст. 223 НК (подп. 4.4 Указа N 503).

7. Увеличен размер доходов физлиц за реализацию продукции растениеводства, указанной в ч. 1 и 2 п. 19 ст. 208 НК, полученных в порядке, предусмотренном ч. 7 п. 19 ст. 208 НК, при превышении которого заготовительные организации потребительской кооперации, другие организации, ИП, покупающие такую продукцию, подают в налоговые органы сведения об этом. Теперь он составляет 2571 руб. в день (в 2019 году - 2412 руб.) (абз. 6 ч. 1 п. 8 ст. 216 НК, п. 3 Указа N 503).

8. Установлен срок перечисления в бюджет подоходного налога налоговыми агентами - иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. А именно эти организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в п. 3 и 4 ст. 180 НК. Если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения, - не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек такой определенный международным договором период. При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной в п. 3 и 4 ст. 180 НК, и до дня истечения этого периода. По окончании указанного периода перечисление в бюджет подоходного налога производится в сроки, установленные в абз. 2 - 4 п. 6 ст. 216 НК (подп. 4.3 Указа N 503).

НДС

1. Изменились условия освобождения от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) плательщиками, использующими труд инвалидов. В 2019 году такая льгота применялась, если численность инвалидов составляла не менее 50% численности работников (подп. 1.16 ст. 118 НК).
На 2020 год вышеуказанный критерий снижен. Предусмотрено, что льготу могут применять организации, использующие труд инвалидов, если их численность в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (абз. 2 п. 5 Указа N 503).

2. Проиндексирована предельная величина доходов для целей признания ИП плательщиками НДС. По налоговому законодательству ИП признаются плательщиками НДС. Однако это происходит с учетом установленных особенностей (абз. 3 ст. 112 НК). На 2019 год они содержались в ст. 113 НК. В частности, предусматривался критерий по величине выручки и других доходов для признания ИП плательщиком НДС. Его размер был определен на уровне 420000 руб. То есть, если при реализации объектов в 2019 году ИП превышал указанный порог, он становился плательщиком НДС.
На 2020 год величина этого критерия проиндексирована. Теперь она составляет 441000 руб. (подп. 9.6 Указа N 503).
Кроме того, в примечаниях <*> и <**> к подп. 9.6 Указа N 503 указан порядок определения выручки для сравнения с вышеприведенным критерием.

3. Скорректирована норма НК о безвозмездной передаче. Так, для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (п. 12 Указа N 503).
В НК имеется схожая норма - подп. 2.7.3 ст. 31. Однако в ней содержатся не все предусмотренные законодательством основания для такой передачи/принятия. Новая редакция, предусмотренная Указом N 503, это устраняет.

На заметку
Обновленная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 15.05.2019 (абз. 3 п. 16 Указа N 503).

Отметим, что этот момент важен непосредственно для исчисления НДС. Ведь объектами налогообложения признаются именно обороты по реализации. Соответственно если реализации не будет, то и налог исчислять не требуется.

На заметку
Указом N 503 отсрочка вычета "таможенного" НДС на 2020 год не продлена.

Напомним, что отсрочка вычета в 30 календарных дней применялась в отношении импортированных товаров, которые ввезены из стран, не входящих в ЕАЭС, т.е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 24 апреля 2019 года по 31 декабря 2019 года (включительно). Дата выпуска товаров указывается в графе "С" декларации на товары (п. 1 Указа от 26.02.2015 N 99).

Акцизы

1. Повышены ставки акцизов (абз. 2 п. 1, приложение 1 к Указу N 503). На 2020 год их рост предусмотрен посредством увеличения или индексации.
Ставки ощутимо выросли на крепкий алкоголь - плюс 6% и табачные изделия (за исключением предназначенных для потребления путем нагревания и табака) - плюс 15%.
На иные виды подакцизной продукции (за исключением автомобильного топлива) ставки проиндексированы в пределах прогнозируемого параметра инфляции.

На заметку
В приложении 1 к Указу N 503:
- появилась отдельная ставка акцизов на табак для кальяна (подп. 9.1);
- отсутствует ставка акцизов на дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот (на 2019 год такая ставка была установлена п. 12 приложения 1 к НК).

2. В 2020 году освобождено от акцизов дизельное топливо, реализуемое (передаваемое) организациям, входящим в состав ПО "Белоруснефть", в количестве, не превышающем 505 тыс. тонн в год, для дальнейшей поставки сельхозорганизациям и льнозаводам (ч. 1 подп. 9.5 Указа N 503).

На заметку
Для целей Указа N 503 под сельхозорганизациями понимаются юридические лица, включая их обособленные подразделения, основной вид деятельности которых относится к группам 011 - 016 ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности" (примечание <*> к подп. 9.5 Указа N 503).

Примечательно, что такая льгота предусмотрена при поставках дизельного топлива не всем сельхозорганизациям и льнозаводам, а только по перечням, формируемым облисполкомами и согласованным с Минсельхозпродом и Белнефтехимом.
Дополнительно предусмотрен порядок исчисления акцизов при использовании (реализации, передаче) такого дизельного топлива не по целевому назначению (ч. 2 и 3 подп. 9.5 Указа N 503).

Налог на прибыль

1. Установлены равные условия налогообложения для всех участников внебиржевого рынка Форекс. С 2020 года прибыль, полученная форекс-компаниями, Национальным форекс-центром (ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа") от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (далее - деятельность на внебиржевом рынке Форекс), облагается по ставке 25% (подп. 4.2, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Напомним историю вопроса. До 1 марта 2019 года для форекс-компаний, Национального форекс-центра в отношении прибыли от деятельности на внебиржевом рынке Форекс действовала льготная ставка 9% (абз. 3 п. 20 Указа от 04.06.2015 N 231, п. 1 постановления Совмина, Нацбанка от 04.03.2016 N 177/8). Потом до конца 2019 года данная категория плательщиков исчисляла налог на прибыль по деятельности на внебиржевом рынке Форекс по общеустановленной ставке 18% (п. 1 ст. 184 НК).
Помимо форекс-компаний и Национального форекс-центра указанную деятельность вправе осуществлять еще и банки, небанковские кредитно-финансовые организации (п. 1 Указа от 04.06.2015 N 231). На них льготная ставка 9% не распространялась. Их прибыль, в т.ч. по указанной деятельности, облагается в соответствии с НК по повышенной ставке 25% (п. 4 ст. 184 НК).
Таким образом, Указ N 503 устанавливает с 2020 года равные условия налогообложения для всех участников внебиржевого рынка Форекс.
2. Изменились условия применения льготы для организаций, использующих труд инвалидов. С 2020 года такие организации освобождают от налогообложения налогом на прибыль валовую прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом), если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК (ч. 2 п. 4 ст. 181 НК).
Ранее для применения льготы этот показатель численности инвалидов должен был составлять не менее 50% численности работников (ч. 1 п. 4 ст. 181 НК).
Таким образом, с 2020 года льгота будет доступна большему числу плательщиков, использующих труд инвалидов.
3. Скорректировано положение о нормировании топлива для целей налогообложения. С 2020 года затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования включаются в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в пределах норм, установленных руководителем организации. Такие нормы руководитель вправе установить (ч. 1 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа N 503):
- самостоятельно;
- путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.
В 2019 году затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов для целей налогообложения прибыли включались в нормируемые затраты в порядке, установленном в подп. 1.2 ст. 171 НК.
Таким образом, с этого года Указ N 503 предоставил руководителю право нормировать расход топлива только для целей налогообложения прибыли и только в отношении механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.
4. Снято ограничение в отношении учета при налогообложении прибыли расходов на оздоровление бюджетных работников. С 2020 года единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Напомним, в общем случае расходы в виде единовременной выплаты (материальной помощи, пособия) на оздоровление с 2019 года включаются при налогообложении прибыли в состав прочих нормируемых затрат, совокупный размер которых ограничивается 1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды (лизинга) (абз. 6 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).
Таким образом, единовременные выплаты (пособия) на оздоровление работникам бюджетных организаций с 2020 года учитываются при налогообложении прибыли без ограничений.

5. Скорректирована норма о безвозмездной передаче в госсобственность. Указом N 503 установлено, что для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (п. 12 Указа N 503).

На заметку
Данная норма распространяется на отношения, возникшие с 15.05.2019 (абз. 3 п. 16 Указа N 503).

Указанные положения на налогообложение налогом на прибыль не повлияли, поскольку безвозмездная передача в госсобственность независимо от того, признается она реализацией или нет, не учитывается при налогообложении прибыли с 1 января 2019 года на основании положений гл. 16 НК (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19, 1.20 ст. 173 НК).
Поясним. В Общей части НК определено, что безвозмездная передача признается реализацией (п. 1 ст. 31 НК). Случаи, когда безвозмездная передача в госсобственность не является реализацией, перечислены в подп. 2.7.3 ст. 31 НК. Указ N 503 расширил эти случаи.
Вместе с тем данные изменения для налога на прибыль принципиального значения не имеют, т.к. в Особенной части НК определено, что для целей налога на прибыль с 2019 года безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе затраты на их безвозмездную передачу) не включается в выручку, а затраты, связанные с безвозмездной передачей, не учитываются при налогообложении прибыли (ч. 2 п. 1 ст. 168, подп. 1.19, 1.20 ст. 173 НК).
Таким образом, для целей налога на прибыль не является критичным тот факт, признается безвозмездная передача реализацией или нет. В любом случае с 2019 года она не подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль.

6. Изменился порядок включения в затраты, учитываемые при налогообложении, расходов на страхование имущества. Указ N 503 внес изменения в Указ от 19.05.2008 N 280 (п. 13 Указа N 503). В нем определено, по каким видам добровольного страхования организации-страхователи вправе включить страховые взносы в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:

По сравнению с прежним порядком возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы страховых взносов по добровольному страхованию предоставляется также и организациям, которые застраховали:
- товары, предназначенные для реализации;
- имущество, сданное в аренду (лизинг).

На заметку
Изменения распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2019 (п. 13, абз. 4 п. 16 Указа N 503).

Таким образом, торговые организации и арендодатели (лизингодатели) получили возможность с 2019 года учесть при налогообложении прибыли расходы на страхование товаров и имущества, сданного в аренду (лизинг). В частности, страховые взносы за 2019 год они могут учесть в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговые органы по итогам 2019 года не позднее 20 марта 2020 года (ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).

Земельный налог

1. Изменился порядок установления налоговой базы земельного налога на 1 января 2020 года. Она определяется по видам функционального использования земельных участков следующим образом (п. 8 Указа N 503):
- для жилой многоквартирной, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон - в белорусских рублях на дату оценки земли, проиндексированных на индекс роста потребительских цен за 2018 год и прогнозные индексы роста потребительских цен на 2019 и 2020 годы;
- для общественно-деловой и производственной зон - в белорусских рублях на дату оценки земли, проиндексированных на прогнозный индекс роста потребительских цен на 2020 год.

На заметку
Плательщикам земельного налога не нужно самостоятельно определять налоговую базу в указанном порядке. Они, как и прежде, могут получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка на 01.01.2020, зайдя на сайт ГУП "Национальное кадастровое агентство".

2. Установлен новый порог, исходя из которого определяется вид налоговой базы (площадь или кадастровая стоимость предоставленного земельного участка), применяемый при исчислении земельного налога в 2020 году. Порог (кадастровая стоимость земельного участка за гектар) по всем видам оценочных зон увеличен на прогнозный уровень инфляции (не более 5%).

В частности, для земельных участков общественно-деловой зоны для размещения иных объектов (кроме автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений) такой порог в 2020 году составляет 29666 руб. за гектар (в 2019 году - 28253 руб.) (абз. 4 подп. 9.1 Указа N 503, подп. 6.7 ст. 240 НК). Если полученная земля относится к производственной зоне, то порог равен 14832 руб. за гектар (в 2019 году - 14126 руб.) (абз. 5 подп. 9.1 Указа N 503, подп. 6.8 ст. 240 НК).

3. Установлены новые ставки налога за земельные участки, по которым в качестве налоговой базы применяется их площадь. Они также увеличены на прогнозный уровень инфляции. Так, для земельных участков общественно-деловой и производственной зон земельный налог в 2020 году нужно исчислять по ставке 163,16 руб. за гектар. В прошлом году ставка для таких зон составляла 155,39 руб. за гектар (абз. 2 подп. 9.2 Указа N 503, подп. 6.1 ст. 241 НК).

4. Проиндексированы ставки земельного налога на сельхозземли сельхозназначения и средние ставки земельного налога по районам республики. В течение 2020 года они будут применяться в размере, указанном соответственно в приложениях 2 и 3 к Указу N 503 (абз. 3 и 4 п. 1 Указа N 503). А налог за сельхозземли сельхозназначения, занятые капстроениями, будет рассчитываться по ставке 0,92 руб. за гектар (подп. 9.3 Указа N 503).

5. Продлено на 2020 год действие льготы по налогу за земельные участки научных организаций и научно-технологических парков (НТП), а также за земельные участки, на которых расположены капстроения, переданные организациями в аренду научным организациям и НТП (подп. 7.2 Указа N 503, подп. 1.22 и 1.31 ст. 239 НК).

Налог на недвижимость

1. Продлено на 2020 год освобождение от налога на недвижимость в отношении капстроений (зданий, сооружений) (далее - капстроений) научных организаций и НТП, а также капстроений, переданных организациями в аренду (иное пользование) научным организациям и НТП (подп. 7.1 Указа N 503). В прошлом году такие льготы организации могли использовать на основании подп. 1.17 и 1.20 ст. 228 НК.

2. Скорректирован порядок применения льготы для организаций, использующих труд инвалидов. Так, для организаций (их обособленных подразделений) общественных объединений "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", как и прежде, действует льгота по налогу на недвижимость по капстроениям, установленная подп. 1.5 ст. 228 НК.

Вместе с тем условия ее применения новые. Так, в 2020 году указанные организации вправе использовать освобождение при условии, что численность инвалидов в них (или в их обособленных подразделениях) составляет не менее 30% от списочной численности в среднем за период (абз. 3 п. 5 Указа N 503). В прошлом году предельная величина количества инвалидов составляла не менее 50%.

Экологический налог

Установлены новые ставки налога. В 2020 году расчет экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сбросы сточных вод, а также за захоронение, хранение отходов производства производится по ставкам согласно приложениям 4 - 6 к Указу N 503 соответственно (абз. 5 - 7 п. 1 Указа N 503). Отметим, что ставки проиндексированы на прогнозный уровень инфляции.

Критерии для применения УСН

Изменены лимиты валовой выручки для целей применения УСН (абз. 3 подп. 9.6 и п. 10 Указа N 503):

Критерии для применения УСН в 2020 году

Указ N 503 изменил лимиты валовой выручки для применения УСН:

Новшества для ИП - "подоходников" в 2020 году

Указ N 503 увеличил критерий выручки и доходов ИП на общем порядке налогообложения для признания их в 2020 году плательщиками НДС:

10 января 2020 года опубликован Указ от 31.12.2019 N 503 "О налогообложении", который помимо прочего вносит точечные изменения в порядок налогообложения налогом на прибыль.
Основные положения Указа N 503 вступают в силу с 1 января 2020 года, но по некоторым операциям Указ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Рассмотрим, что именно изменилось в налогообложении налогом на прибыль и с какого периода применяются эти новшества.

Ставка налога на прибыль для участников внебиржевого рынка Форекс
С 2020 года прибыль, полученная форекс-компаниями, Национальным форекс-центром (ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа") от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (далее - деятельность на внебиржевом рынке Форекс), облагается по ставке 25% (п. 4.2, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Напомним историю вопроса. До 1 марта 2019 г. для форекс-компаний, Национального форекс-центра в отношении прибыли от деятельности на внебиржевом рынке Форекс действовала льготная ставка 9% (абз. 3 п. 20 Указа от 04.06.2015 N 231, п. 1 постановления Совмина, Нацбанка от 04.03.2016 N 177/8). Потом до конца 2019 года данная категория плательщиков исчисляла налог на прибыль по деятельности на внебиржевом рынке Форекс по общеустановленной ставке 18% (п. 1 ст. 184 НК).
Помимо форекс-компаний и Национального форекс-центра указанную деятельность вправе осуществлять еще и банки, небанковские кредитно-финансовые организации (п. 1 Указа N 231). На них льготная ставка 9% не распространялась. Их прибыль, в т.ч. по указанной деятельности, облагается в соответствии с НК по повышенной ставке 25% (п. 4 ст. 184 НК).
Таким образом, Указ N 503 устанавливает с 2020 года равные условия налогообложения для всех участников внебиржевого рынка Форекс.

Льгота для организаций, использующих труд инвалидов
С 2020 года организации, использующие труд инвалидов, освобождают от налогообложения налогом на прибыль валовую прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имуществом), если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30% численности работников в среднем за этот же период (абз. 2 п. 5, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Численность работников (инвалидов) организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется в порядке, установленном ч. 2 подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК (ч. 2 п. 4 ст. 181 НК).
Ранее для применения льготы этот показатель численности инвалидов должен был составлять не менее 50% численности работников (ч. 1 п. 4 ст. 181 НК).
Таким образом, с 2020 года льгота будет доступна большему числу плательщиков, использующих труд инвалидов.

Нормирование топлива для целей налогообложения
С 2020 года затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования включаются в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, в пределах норм, установленных руководителем организации. Такие нормы руководитель вправе установить (ч. 1 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа N 503):
- самостоятельно;
- путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.
В 2019 году затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов для целей налогообложения прибыли включались в нормируемые затраты в порядке, установленном в п. 1.2 ст. 171 НК.
Таким образом, с этого года Указ N 503 предоставил руководителю право нормировать расход топлива только для целей налогообложения прибыли и только в отношении механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.

Расходы на оздоровление бюджетных работников
С 2020 года единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа N 503).
Напомним, в общем случае расходы в виде единовременной выплаты (материальной помощи, пособия) на оздоровление с 2019 года включаются при налогообложении прибыли в состав прочих нормируемых затрат, совокупный размер которых ограничивается 1% от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды (лизинга) (абз. 6 п. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).
Таким образом, единовременные выплаты (пособия) на оздоровление работникам бюджетных организаций с 2020 года учитываются при налогообложении прибыли без ограничений.

Безвозмездная передача в госсобственность
Указом N 503 установлено, что для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством, Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц. Данная норма распространяется на отношения, возникшие с 15 мая 2019 года (п. 12, абз. 3 п. 16 Указа N 503).
Указанные положения на налогообложение налогом на прибыль не повлияли, поскольку безвозмездная передача в госсобственность независимо от того, признается она реализацией или нет, не учитывается при налогообложении прибыли с 1 января 2019 года на основании положений гл. 16 НК (ч. 2 п. 1 ст. 168, п. 1.19, 1.20 ст. 173 НК).
Поясним. В Общей части НК определено, что безвозмездная передача признается реализацией (п. 1 ст. 31 НК). Случаи, когда безвозмездная передача в госсобственность не является реализацией, перечислены в п. 2.7.3 ст. 31 НК. Указ N 503 расширил эти случаи.
Вместе с тем, данные изменения для налога на прибыль принципиального значения не имеют, т.к. в Особенной части НК определено, что для целей налога на прибыль с 2019 года безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе затраты на их безвозмездную передачу) не включается в выручку, а затраты, связанные с безвозмездной передачей, не учитываются при налогообложении прибыли (ч. 2 п. 1 ст. 168, п. 1.19, 1.20 ст. 173 НК).
Таким образом, для целей налога на прибыль не является критичным тот факт, признается безвозмездная передача реализацией или нет. В любом случае с 2019 года она не подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль.

Расходы на страхование товаров и имущества в аренде (лизинге)
Указ N 503 внес изменения в Указ от 19.05.2008 N 280 (п. 13 Указа N 503). В нем определено, по каким видам добровольного страхования организации-страхователи вправе включить страховые взносы в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:

По сравнению с прежним порядком, возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы страховых взносов по добровольному страхованию предоставляется также и организациям, которые застраховали:
- товары, предназначенные для реализации,
- имущество, сданное в аренду (лизинг).
Эти изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (п. 13, абз. 4 п. 16 Указа N 503).
Таким образом, торговые организации и арендодатели (лизингодатели) получили возможность с 2019 года учесть при налогообложении прибыли расходы на страхование товаров и имущества, сданного в аренду (лизинг). В частности, страховые взносы за 2019 год они могут учесть в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговые органы по итогам 2019 года не позднее 20 марта 2020 года (ч. 1 п. 6 ст. 186 НК).

С 1 января 2020 г. постановлением Министерства финансов от 21 ноября 2019 г. № 67 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 208» установлены для применения следующие коды платежей в бюджет:

Пресс-центр инспекции МНС Республики Беларусь
по Могилевской области

В Могилеве идет четкая работа по недопущению распространения вирусных заболеваний. Об этом заявил помощник Президента — инспектор по Могилевской области Александр Субботин во время посещения медицинских и фармацевтических учреждений города.

Опыт успешных сельскохозяйственных производств, которые в сложных современных реалиях успешно функционируют, надо распространять. Это отметил Президент Беларуси Александр Лукашенко сегодня во время посещения Смолевичского района, передает корреспондент БЕЛТА

По общему правилу ЭСЧФ создается и выставляется покупателю не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее - отгрузки объектов) и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится (ч. 1 п. 5 ст. 131 НК):
- день отгрузки объектов (если иной срок не установлен ст. 131 НК);
- момент фактической реализации (далее - МФР) объектов - для организаций и ИП, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК, т.е. работающих "по оплате".

Пример
Организация, применяющая ОСН, отгрузила белорусскому покупателю со склада готовую продукцию 29 марта. ЭСЧФ следует выставить покупателю с 29 марта по 10 апреля (включительно).

Пример
Организация применяет УСН с НДС. Учет ведет в книге учета доходов и расходов (МФР - "по оплате"). Товары отгружены юрлицу в феврале. Оплата за них пришла на счет 14 марта.
В этом случае МФР наступил в день оплаты - 14 марта. ЭСЧФ нужно выставить покупателю не позднее 10 апреля.

Есть и специальные правила. Так, в случае, если по истечении вышеуказанного срока (ч. 2 п. 5 ст. 131 НК):
- не наступил МФР объектов, то ЭСЧФ выставляется не позднее трех рабочих дней с даты наступления МФР;
- отсутствуют подтверждающие наступление МФР объектов сведения или оформленные первичные учетные документы (далее - ПУД), то ЭСЧФ выставляется не позднее трех рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке ПУД, подтверждающих наступление МФР.

Определены особенности по срокам и для розничной торговли. Так, продавцы обязаны выставить ЭСЧФ покупателям, указанным в ч. 1 и 2 п. 6 ст. 131 НК, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в установленный срок (ч. 3 п. 6 ст. 131 НК).

Пример
Организация розничной торговли в марте в установленный срок получила от покупателя, приобретавшего товары через подотчетное лицо, требование о выставлении ему ЭСЧФ. Продавец обязан выставить ЭСЧФ покупателю не позднее 10 апреля.

Обозначены сроки выставления (направления) ЭСЧФ при реорганизации и ликвидации организаций, прекращении деятельности ИП и в других подобных случаях.
В НК сказано, что по деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой организацией не позднее даты реорганизации (ч. 1 п. 7 ст. 131 НК).
По ликвидируемой организации (прекращающего деятельность ИП) ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее десяти рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (соответствующего уведомления) (ч. 2 п. 7 ст. 131 НК).
А в случае принятия организацией решения о ликвидации своего филиала, исполняющего ее налоговые обязанности, или при прекращении филиалом исполнения указанных обязательств организации ЭСЧФ выставляется (направляется) таким филиалом не позднее даты его ликвидации (даты возникновения такого обстоятельства) (ч. 3 п. 7 ст. 131 НК).
Все вышесказанное - ликвидация (реорганизация, прекращение деятельности), может происходить и с покупателями, которые еще не получили ЭСЧФ по приобретенным объектам. В таком случае продавцы обязаны выставить ЭСЧФ таким покупателям до даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности), указанной в полученном требовании о выставлении соответствующего ЭСЧФ (ч. 4 п. 7 ст. 131 НК).
Установлены общие и специальные правила по срокам при направлении ЭСЧФ на Портал.
Созданный продавцом ЭСЧФ направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов (если не установлено иное), при:
1) реализации объектов, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством (ч. 1 подп. 8.1 ст. 131 НК);

Обратите внимание!
В части сроков направления ЭСЧФ на Портал по объектам, освобождаемым от НДС, предусмотрен один нюанс. Он касается льготы, установленной подп. 1.44 ст. 118 НК - для продавцов, реализующих товары собственного производства лизингодателям. Все детали, касающиеся этой особенности, изложены в ч. 2 подп. 8.1 ст. 131 НК.

2) реализации экспортируемых транспортных услуг, облагаемых НДС по ставке ноль процентов (подп. 8.2 ст. 131 НК);
3) реализации объектов налогоплательщикам иностранных государств (ч. 1 подп. 8.3 ст. 131 НК).

Обратите внимание!
В части сроков направления ЭСЧФ на Портал по объектам, реализуемым иностранным налогоплательщикам, установлено несколько особенностей.
При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья), облагаемых по ставке НДС ноль процентов, направление на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным п. 5 ст. 123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (ч. 2 подп. 8.3 ст. 131 НК).
Есть нюанс и при реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения, вычет НДС по которым производится в полном объеме в соответствии с подп. 27.7 и 27.8 ст. 133 НК. Здесь направление ЭСЧФ на Портал осуществляется в сроки, приведенные в ч. 3 подп. 8.3 ст. 131 НК.

Пример
Организация, применяющая ОСН, в июне отгрузила товар в Россию. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов получено 14 августа (до истечения 180-дневного срока). Все необходимые документы имеются. Отчетный период по НДС - месяц.
Если экспортный оборот по реализации со ставкой 0% отражается в декларации по НДС за январь - июль, ЭСЧФ следует создать и направить на Портал не позднее 20 августа, если за январь - август - не позднее 20 сентября;

4) реализации объектов коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Нацбанку и его структурным подразделениям (подп. 8.4 ст. 131 НК);
5) реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес (подп. 8.5 ст. 131 НК);

6) реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение (в виде разницы между суммами причитающихся по договору средств с НДС и соответствующими фактическими затратами с НДС) отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС (подп. 8.6 ст. 131 НК);
7) отгрузке объектов и исчислении НДС по ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси на основе таких договоров. Это и другие детали предусмотрены подп. 8.7 ст. 131 НК;
8) реализации объектов покупателям - белорусским физлицам, не выступающим ИП на момент приобретения объектов, за исключением (ч. 1 подп. 8.8 ст. 131 НК):
- объектов, при приобретении которых вышеуказанное физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и им заявлено требование о выставлении ЭСЧФ согласно п. 6 ст. 131 НК;
- товаров, по которым продавцом исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 НК (по расчетной ставке).
В таком случае плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 1 ч. 2 подп. 8.8 ст. 131 НК).

Пример
Организация в апреле оказала нескольким своим работникам транспортные услуги и исчислила НДС.
В этом случае создается и направляется на Портал один итоговый ЭСЧФ. Если организация исчисляет НДС ежемесячно, то ЭСЧФ нужно составить не позднее 20 мая. Если ежеквартально - не позднее 20 июля (в 2019 году - не позднее 22 июля, т.к. 20 июля - выходной);

9) реализации белорусским физлицам, не выступающим ИП, товаров, по которым исчисление НДС осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п. 5 ст. 128 НК (по расчетной ставке), за исключением товаров, при приобретении которых указанное физлицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и им заявлено требование о выставлении ЭСЧФ согласно п. 6 ст. 131 НК (ч. 1 подп. 8.9 ст. 131 НК).
В таком случае плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 1 ч. 2 подп. 8.9 ст. 131 НК);
10) увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п. 4 ст. 120 НК (подп. 8.10 ст. 131 НК).
Предусмотрены особенности для случаев, если обязанность создания ЭСЧФ возникает у плательщика, являющегося покупателем.
В установленном порядке ЭСЧФ создается и направляется на Портал при:
1) приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций и исчислении НДС в соответствии со ст. 114 НК. ЭСЧФ создается и направляется покупателем на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР объектов иностранной организацией (подп. 9.1 ст. 131 НК).

Пример
Белорусская организация 26 апреля внесла предоплату в размере 40% стоимости услуг, которые согласно договору должны быть оказаны в мае резидентом России. Оставшуюся часть стоимости услуг организация перечислила исполнителю 16 мая. Акт об оказании услуг стороны подписали 15 мая. Местом реализации указанных услуг признается территория Беларуси.
Организация независимо от даты подписания акта должна создать и направить на Портал ЭСЧФ не позднее 20 мая (в части предоплаты (40%)) и не позднее 20 июня (на оставшуюся часть (60%) стоимости услуг);

2) ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий (ч. 1 и 2 подп. 9.2 ст. 131 НК):
- произведена уплата (зачет) НДС в установленный срок;
- представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

Обратите внимание!
При уплате (зачете) НДС с нарушением установленного срока ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия (ч. 3 подп. 9.2 ст. 131 НК):
- произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы НДС;
- представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

3) ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС. ЭСЧФ создается и направляется на Портал (подп. 9.3 ст. 131 НК):
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы НДС и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее - декларация);
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после представления в таможенный орган декларации;
не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация, если она представлена после уплаты НДС и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.

Пример
Организация-импортер в апреле ввезла товары из Польши. В месяце выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой соблюдены два условия - в апреле уплачен "ввозной" НДС и представлена таможенная декларация. ЭСЧФ создается и направляется на Портал импортером не позднее 20 мая.